Los CFD's no siempre representan el total de los ingreso fiscales de un contribuyente.
Con la entrada en vigor en Enero de 2011 de los CFD's, de los que tanto hemos hablado y que por sí mismos generan tantas dudas, surge ahora para este servidor una nueva reflexión.
Estando en charlas con dos maestros míos y que entienden con mucha mayor claridad y velocidad el criterio fiscal de varios asuntos, reflexionábamos que es posible que las autoridades fiscales pretenan considerar el reporte de los folios utilizados en un mes determinado como la suam total de los ingresos acumulables de quien los reportó; esto no siempre será así. Me explico:
El reporte mensual que tienen que preparar y enviar los contribuyentes que emiten CFD's mes a mes en donde incluirán el total de los folios digitales utilizados y en donde se podrá "sumar" el importe total que representan todos ellos será solo por los ingresos facturados en ese período sin embargo pueden haber ingresos acumulabes en un mes determinado que no se encuentren facturados al momento de considerarlos ingreso:
"Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
Enajenación de bienes o prestación de servicios
I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos..."
Con base en lo que establece el 18 de la LISR el ingreso fiscal tiene varios momentos, "el que ocurra primero", de manera que el ingreso NO forzosamente nace con la emisión de la factura. ¿Qué pasa cuando el bien se engtrega primero sin factura? Pensemos en una estación de servico Pemex, en donde el cliente llega a cargar combustible y no le entregan absolutamente ningún comprobante ó en su caso le entrregan un comprobante simplificado? La estación reportará ingresos acumulabes con base en el control volumétrico y no con base en CFD's pues en estos casos NO existe un CFD ó supongamos un anticipo de un cliente en esa misma estación; la Ley obliga a documentar ese anticipo pero en ningún momento obliga a facturarlo de manera que la estación reportaría ingreso fiscal (acumulable) por el anticipo recibido del cliente al que no le ha entregado en bien ó al que no le ha facturado aún pero el ingreso fiscal existe y soin CFD's!
La entrada en vigor de los CFD's no debe violentar la forma en que las empreas operan en comparación a como operan hoy. El ingreso fiscal nace en términos de lo que señala el 18 y no al momento de emitir el CFD's.
Ustedes ¿qué opinan?
viernes, 3 de diciembre de 2010
viernes, 26 de noviembre de 2010
LA CORTE SE "DESDICE"
La corte cambia el crietrio respecto del momento del acreditamiento del IVA en pagos efectuados con cheque.
Con base en una tésis publicada en 2004 la Corte difería del SAT respecto del momento en el que los contribuyentes podían acreditar el IVA de compras y gastos pagados con cheque. Decían en su momento que el emitir el cheque el contribuyente había YA disminuido su patrimonio y no debía esperar a que el beneficiario del mismo lo cobrara. Con este criterio, muchos contribuyentes acreditaron el impuesto sin importar que el cheque estuviera ó no cobrado. La tésis fué la siguiente:
Tesis aislada. Novena épocaInstancia: Tribunales Colegiados de CircuitoFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaTomo: XIX, Abril de 2004. Página: 1487
VALOR AGREGADO. EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO RELATIVO TRASLADADO PROCEDE DESDE EL MOMENTO EN QUESE EXPIDE EL CHEQUE PARA SU PAGO, POR SER ÉSTE UN MEDIO DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES. Para efectos del acreditamiento del impuesto al valor agregado previsto en la ley relativa, en relación con el artículo séptimo transitorio, fracción II, de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002, cuando el impuesto trasladado haya sido efectivamente pagado, el cheque cumple con la función de extinguir las obligaciones por expedirse a la vista con autorización de una institución de crédito y no poder presentarse sino en un plazo breve, cuyas exigencias se explican por ser el título un mero instrumento de pago y, por consiguiente, la mejor demostración de que tal naturaleza consiste en que presupone una provisión constituida precisamente en dinero, exigible o, más exactamente, disponible en el momento de la expedición, lo cual constituye el más notable contraste con cualquier título de crédito, y al mismo tiempo, la diferencia más trascendental, pues pudiera acontecer que si el beneficiario decidiera no cobrarlo sino hasta el siguiente ejercicio fiscal al en que fue expedido, en tal supuesto la obligación para el deudor se habrá extinguido desde la fecha de su expedición, no de su cobro. Incluso, si para la propia autoridad fiscal está autorizada la expedición de cheques o certificados a nombre de los contribuyentes, que podrán utilizarse para cubrir cualquier contribución, conforme lo dispone el artículo 22, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, mediante la figura de la compensación regulada en el artículo 23 del propio código, como otra forma de extinción de las obligaciones fiscales, carecería de sentido limitar al cheque como forma de pago o extinción de una obligación cuando, conforme a los mencionados preceptos, a través de ese mismo documento podrían obtener la devolución de los saldos a favor para aplicarlos al pago de otros impuestos.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 406/2003. Cúspide Empresarial, S.C. 20 de enero de 2004. Mayoría de votos. Disidente: Jaime C. Ramos Carreón. Ponente: Luis Francisco González Torres. Secretaria: Alma Delia Nieves Barbosa.
La postura de las empresas que decideron en su momento realizar el acreditamiento "inmediato" siempre fué riesgosa pero tenía sustento si existiera la necesidad de dirimir este criterio contra el SAT con base en la tésis anterior.
Ahora bien, en sesión privada del 17 de Noviembre de 2010 la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) cambia su criterio y ahora COINCIDE con el SAT respecto del momento del acreditamiento.
La tésis actual dice que no existe disminución real al patrimonio del contribuyente sino hasta que el cheque ha sido cobrado pues antes de ese momento, los fondos en el banco siguien siendo propiedad de quien giro el cheque. La tésis es la siguiente:
TESIS AISLADA 2a. CXXV/2010
VALOR AGREGADO. EL TRATO QUE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO DA A LOS PAGOS CON CHEQUE EN MATERIA DEL ACREDITAMIENTO, NO VIOLA LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004).
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (vigente en 2004), en el artículo 1o.-B, establece el momento en que una contraprestación se considera efectivamente cobrada, previendo que los pagos en efectivo, bienes o servicios se consideran efectivamente pagados desde que son recibidos por el acreedor, a diferencia de lo que sucede con el pago en cheque, el cual se considera hasta que es cobrado –o bien cuando los contribuyentes lo transmitan a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración–. Lo anterior tiene repercusión en materia del acreditamiento, pues los pagos efectuados mediante cheque podrán acreditarse hasta que éste sea cobrado y no desde su expedición o recepción, como sucede con los demás medios de pago. Ahora bien, el referido sistema de pago con cheque en materia de acreditamiento no viola la garantía de equidad tributaria contenida en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues la distinción efectuada por el legislador no resulta artificial o caprichosa, sino que descansa sobre una base objetiva y razonable que justifica la distinción entre las personas que pagan a través de efectivo, bienes o servicios, respecto de los que lo hacen mediante cheque, ya que las personas que realizan operaciones a través de efectivo, en bienes o servicios, disminuyen en ese instante de manera real su patrimonio, a diferencia de quienes lo efectúan mediante el cheque, ya que su patrimonio disminuye hasta que éste es cobrado. Asimismo, dicha distinción resulta acorde con el sistema del acreditamiento previsto por la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 4o., ya que estimar lo contrario generaría que el contribuyente pudiera acreditar el impuesto sin que en realidad le hubiera sido trasladado –pues no habría disminuido su patrimonio por su falta de cobro–.
Amparo directo en revisión 1846/2010.- Dispositivos y Maquinados, S.A. de C.V.- 20 de octubre de 2010.- Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Ponente: Sergio A. Valls Hernández.- Secretaria: Paola Yaber Coronado.
Este cambio de criterio de la corte NO es un asunto menor. Si bien los contribuyentes podían en su momento y como lo comenté antes, acudir a la tésis del 2004 en el caso de una controversia con el SAT y esa tésis era una referencia válida y argumento harto válido, con la nueva tésis ahora quien puede recurrir a ella es precisamente el SAT y no solo para cuestionar el momento de acreditamiento del IVA a partir de la fecha de la tésis sino desde antes y/o hasta donde le alcances sus facultades (5 años).
¿Cuál tésis vale más? ¿Cuál tiene más peso? Pues las dos!
En el caso de una controversia el contribuyente irá por la vieja y el SAT por la nueva; el TFJFA y sus tres miembros deberán decidir en su momento cuál tiene más peso y el perdedor podría ir ya sea al amparo (contribuyente) ó a la revisión (SAT) y el Colegiado deberá hacer lo mismo que el tribunal fiscal ó sea, decidir cuál vale más. Alguien perderá...
¿Estamos ante el caso de una contradicción de tésis? Si es así, y debemos preguntarle a nuestra abogados fiscales, es necesario dar seguimiento al tema.
Veo en esto una esperada por algunos, lógica para otros, concurrencia entre autoridad y poder judicial para apoyar fuertemente a la recaudación. Eso nunca es malo, lo que es malo es que dejen caminos abiertos al criterio ó a la contradicción, pues mucho más se lograría en la recuadación con IVA al 10% generalizado, ¿no creen?
Con base en una tésis publicada en 2004 la Corte difería del SAT respecto del momento en el que los contribuyentes podían acreditar el IVA de compras y gastos pagados con cheque. Decían en su momento que el emitir el cheque el contribuyente había YA disminuido su patrimonio y no debía esperar a que el beneficiario del mismo lo cobrara. Con este criterio, muchos contribuyentes acreditaron el impuesto sin importar que el cheque estuviera ó no cobrado. La tésis fué la siguiente:
Tesis aislada. Novena épocaInstancia: Tribunales Colegiados de CircuitoFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaTomo: XIX, Abril de 2004. Página: 1487
VALOR AGREGADO. EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO RELATIVO TRASLADADO PROCEDE DESDE EL MOMENTO EN QUESE EXPIDE EL CHEQUE PARA SU PAGO, POR SER ÉSTE UN MEDIO DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES. Para efectos del acreditamiento del impuesto al valor agregado previsto en la ley relativa, en relación con el artículo séptimo transitorio, fracción II, de la Ley de Ingresos de la Federación para 2002, cuando el impuesto trasladado haya sido efectivamente pagado, el cheque cumple con la función de extinguir las obligaciones por expedirse a la vista con autorización de una institución de crédito y no poder presentarse sino en un plazo breve, cuyas exigencias se explican por ser el título un mero instrumento de pago y, por consiguiente, la mejor demostración de que tal naturaleza consiste en que presupone una provisión constituida precisamente en dinero, exigible o, más exactamente, disponible en el momento de la expedición, lo cual constituye el más notable contraste con cualquier título de crédito, y al mismo tiempo, la diferencia más trascendental, pues pudiera acontecer que si el beneficiario decidiera no cobrarlo sino hasta el siguiente ejercicio fiscal al en que fue expedido, en tal supuesto la obligación para el deudor se habrá extinguido desde la fecha de su expedición, no de su cobro. Incluso, si para la propia autoridad fiscal está autorizada la expedición de cheques o certificados a nombre de los contribuyentes, que podrán utilizarse para cubrir cualquier contribución, conforme lo dispone el artículo 22, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, mediante la figura de la compensación regulada en el artículo 23 del propio código, como otra forma de extinción de las obligaciones fiscales, carecería de sentido limitar al cheque como forma de pago o extinción de una obligación cuando, conforme a los mencionados preceptos, a través de ese mismo documento podrían obtener la devolución de los saldos a favor para aplicarlos al pago de otros impuestos.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 406/2003. Cúspide Empresarial, S.C. 20 de enero de 2004. Mayoría de votos. Disidente: Jaime C. Ramos Carreón. Ponente: Luis Francisco González Torres. Secretaria: Alma Delia Nieves Barbosa.
La postura de las empresas que decideron en su momento realizar el acreditamiento "inmediato" siempre fué riesgosa pero tenía sustento si existiera la necesidad de dirimir este criterio contra el SAT con base en la tésis anterior.
Ahora bien, en sesión privada del 17 de Noviembre de 2010 la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) cambia su criterio y ahora COINCIDE con el SAT respecto del momento del acreditamiento.
La tésis actual dice que no existe disminución real al patrimonio del contribuyente sino hasta que el cheque ha sido cobrado pues antes de ese momento, los fondos en el banco siguien siendo propiedad de quien giro el cheque. La tésis es la siguiente:
TESIS AISLADA 2a. CXXV/2010
VALOR AGREGADO. EL TRATO QUE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO DA A LOS PAGOS CON CHEQUE EN MATERIA DEL ACREDITAMIENTO, NO VIOLA LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004).
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (vigente en 2004), en el artículo 1o.-B, establece el momento en que una contraprestación se considera efectivamente cobrada, previendo que los pagos en efectivo, bienes o servicios se consideran efectivamente pagados desde que son recibidos por el acreedor, a diferencia de lo que sucede con el pago en cheque, el cual se considera hasta que es cobrado –o bien cuando los contribuyentes lo transmitan a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración–. Lo anterior tiene repercusión en materia del acreditamiento, pues los pagos efectuados mediante cheque podrán acreditarse hasta que éste sea cobrado y no desde su expedición o recepción, como sucede con los demás medios de pago. Ahora bien, el referido sistema de pago con cheque en materia de acreditamiento no viola la garantía de equidad tributaria contenida en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues la distinción efectuada por el legislador no resulta artificial o caprichosa, sino que descansa sobre una base objetiva y razonable que justifica la distinción entre las personas que pagan a través de efectivo, bienes o servicios, respecto de los que lo hacen mediante cheque, ya que las personas que realizan operaciones a través de efectivo, en bienes o servicios, disminuyen en ese instante de manera real su patrimonio, a diferencia de quienes lo efectúan mediante el cheque, ya que su patrimonio disminuye hasta que éste es cobrado. Asimismo, dicha distinción resulta acorde con el sistema del acreditamiento previsto por la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 4o., ya que estimar lo contrario generaría que el contribuyente pudiera acreditar el impuesto sin que en realidad le hubiera sido trasladado –pues no habría disminuido su patrimonio por su falta de cobro–.
Amparo directo en revisión 1846/2010.- Dispositivos y Maquinados, S.A. de C.V.- 20 de octubre de 2010.- Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Ponente: Sergio A. Valls Hernández.- Secretaria: Paola Yaber Coronado.
Este cambio de criterio de la corte NO es un asunto menor. Si bien los contribuyentes podían en su momento y como lo comenté antes, acudir a la tésis del 2004 en el caso de una controversia con el SAT y esa tésis era una referencia válida y argumento harto válido, con la nueva tésis ahora quien puede recurrir a ella es precisamente el SAT y no solo para cuestionar el momento de acreditamiento del IVA a partir de la fecha de la tésis sino desde antes y/o hasta donde le alcances sus facultades (5 años).
¿Cuál tésis vale más? ¿Cuál tiene más peso? Pues las dos!
En el caso de una controversia el contribuyente irá por la vieja y el SAT por la nueva; el TFJFA y sus tres miembros deberán decidir en su momento cuál tiene más peso y el perdedor podría ir ya sea al amparo (contribuyente) ó a la revisión (SAT) y el Colegiado deberá hacer lo mismo que el tribunal fiscal ó sea, decidir cuál vale más. Alguien perderá...
¿Estamos ante el caso de una contradicción de tésis? Si es así, y debemos preguntarle a nuestra abogados fiscales, es necesario dar seguimiento al tema.
Veo en esto una esperada por algunos, lógica para otros, concurrencia entre autoridad y poder judicial para apoyar fuertemente a la recaudación. Eso nunca es malo, lo que es malo es que dejen caminos abiertos al criterio ó a la contradicción, pues mucho más se lograría en la recuadación con IVA al 10% generalizado, ¿no creen?
lunes, 1 de noviembre de 2010
Constitucionalidad del IETU: Las pelotas de la Corte
Es verdad: con el tema de la constitucionalidad del impuesto empresarial a tasa única (IETU), nuestra Suprema Corte de Justicia se hizo pelotas.
Aún cuando resulte muy sugerente el título de esta colaboración, refleja con bastante claridad el sentimiento de muchos de quienes seguimos con interés este tema de justicia tributaria en nuestro país.
Resulta que en el mes de septiembre y después de una larga espera, la Corte publicó las tesis que resuelven desde el fondo la disucisón sobre la constitucionalidad de esta tan especial contribución.
Es muy importante distinguir entre estas conclusiones de nuestro máximo tribunal y las que se habían dictado anteriormente, las cuales se dedicaron a señalar más bien la naturaleza y condiciones de impugnación aplicables contra el IETU u otros mecanismos procesales aplicables al caso, dejando para posterior análisis el estudio completo de la naturaleza del impuesto y de ahí, desentrañar su apego a lso principios constitucionales sobre todo en materia de proporcionalidad, equidad y legalidad.
Del análisis de la sentencia (misma que no constituye aún Jurisprudencia y que fue altamente debatida y resuelta sólo por mayoría de seis ministros) se desprenden algunos puntos de base que resultan altamente desalentadores en el seguimiento de la lógica jurídica disernida pues es notoria la concepción incompleta de lso efectos del tributo y su funcionamiento operativo por parte de los ministros, así como una apreciación muy diferente a lo que la aplicación de los principios constitucionales había sido en esta novena época de nuestro máximo tribunal.
Es importante resaltar de las tesis en comento los siguientes puntos controvertidos:
1. Se establece que el objeto del IETU son los ingresos brutos recibidos. No obsta para ello el objeto simulado que manejó la autoridad fiscal en su exposición de motivos ni el hecho de que la ley permita deducciones y aplicación de acreditamientos.
2. Este hecho deriva en un importante sinsentido jurídico pues un impuesto directo que grava los ingresos brutos debe considerar la concepción del ingreso que la propia corte ha establecido como "todo cambio positivo en el patrimonio de las personas", situación que no en todos los casos de entradas de efectivo que grava la Ley del IETU es considerada.
Derivado de lo anterior, la Corte pretenderá con base en este concepto jurídico juzgar la proporcionalidad y equidad desde una óptica muy diferente en materia de IETU que respecto del ISR que es su tributo complementario, dando lugar seguramente a múltiples cambios de apreciación y a nuevas impugnaciones.
Aún cuando resulte muy sugerente el título de esta colaboración, refleja con bastante claridad el sentimiento de muchos de quienes seguimos con interés este tema de justicia tributaria en nuestro país.
Resulta que en el mes de septiembre y después de una larga espera, la Corte publicó las tesis que resuelven desde el fondo la disucisón sobre la constitucionalidad de esta tan especial contribución.
Es muy importante distinguir entre estas conclusiones de nuestro máximo tribunal y las que se habían dictado anteriormente, las cuales se dedicaron a señalar más bien la naturaleza y condiciones de impugnación aplicables contra el IETU u otros mecanismos procesales aplicables al caso, dejando para posterior análisis el estudio completo de la naturaleza del impuesto y de ahí, desentrañar su apego a lso principios constitucionales sobre todo en materia de proporcionalidad, equidad y legalidad.
Del análisis de la sentencia (misma que no constituye aún Jurisprudencia y que fue altamente debatida y resuelta sólo por mayoría de seis ministros) se desprenden algunos puntos de base que resultan altamente desalentadores en el seguimiento de la lógica jurídica disernida pues es notoria la concepción incompleta de lso efectos del tributo y su funcionamiento operativo por parte de los ministros, así como una apreciación muy diferente a lo que la aplicación de los principios constitucionales había sido en esta novena época de nuestro máximo tribunal.
Es importante resaltar de las tesis en comento los siguientes puntos controvertidos:
1. Se establece que el objeto del IETU son los ingresos brutos recibidos. No obsta para ello el objeto simulado que manejó la autoridad fiscal en su exposición de motivos ni el hecho de que la ley permita deducciones y aplicación de acreditamientos.
2. Este hecho deriva en un importante sinsentido jurídico pues un impuesto directo que grava los ingresos brutos debe considerar la concepción del ingreso que la propia corte ha establecido como "todo cambio positivo en el patrimonio de las personas", situación que no en todos los casos de entradas de efectivo que grava la Ley del IETU es considerada.
Derivado de lo anterior, la Corte pretenderá con base en este concepto jurídico juzgar la proporcionalidad y equidad desde una óptica muy diferente en materia de IETU que respecto del ISR que es su tributo complementario, dando lugar seguramente a múltiples cambios de apreciación y a nuevas impugnaciones.
lunes, 25 de octubre de 2010
El hoy y el futuro en el campo de acción de los contadores
Veo dos grandes caminos en el futuro (no para el futuro pues no son opciones sino hechos) del ejercicio profesional de los contadores, consultores financieros y auditores, el primero de ellos es el tema tecnológico y no es que aún no estemos inmersos en el sino que creo que aún no hemos visto nada pues lo avances en esta materia son a pasos agigantados. El segundo es la ecología, el cuidado del medio ambiente y la búsqueda de opciones para rescatar el planeta en el que vivimos.
Los sistemas electrónicos de contabilidad poco a poco pasan de ser simples procesadores de entradas hacia un formato contable a ser ahora ERP's (Enterprise Resource Planning) más complejos con mayores alcances no solo en el control contable sino el control de gestión total de las organizaciones; los ERP's existen y están hace rato en el mercado pero ahora son los sistemas comerciales más simples los que están migrando hacia este esquema. El tema no es menor pues ahora más que nunca las medianas y pequeñas empresas tienen acceso a mejores sistemas de gestión de sus negocios y esto conlleva a contar con "más - mejor" información generada desde dentro de las organizaciones ó entidades para alimentar estos sistemas de manera que las empresas sin darse cuenta están generando más información y mejor información y eso le representa y les representará mejores oportunidades. Esta "mas - mejor" informaciónes procesada y analizada por los contadores, los consultores y los auditores, entonces estamos ahí justo en el medio, justo en el camino por el que todos van al futuro y nos preguntan si lo que están haciendo está bien ó se regresan ó lo ajustan.
Los auditores tienen delante un reto enorme, el mundo tecnológico y digital también debe ser auditado y no solo la información que está ahí sino el esquema general, es decir que no solo debemos auditar el contenido sino también el diseño y debemos hacerlo sobre las mismas bases. No podemos auditar tecnología sin tecnología, no podemos auditar documentos digitales imprimiéndolos.
Todo lo anterior se cruza en el camino con la ecología. "Si no es necesario, no lo imprimas", "Piensa antes de imprimir", "El 80% de los documentos de una oficina se tiran a la basura", etc.
Este es el inicio pero tema ecológico tiene como el tecnológico dos campos de acción, así como el contenido y el diseño en el tecnológico también aquí tenemos el cuidado y la operación. Cada vez cuidaremos más el planeta (espero) y cada vez habrá mas organizaciones ó entidades que se dediquen a buscar fuentes alternativas de negocios cuidando lo que tenemos; empresas de reciclaje, empresas de filtración de agua y aire, alimentos orgánicos, empresas que utilicen energía solar, etc. y éstas empresas requerirán contabilidad, consultoría y auditoría. ¿Cómo registrar en inventarios el agua filtrada, limpia para la venta? ¿Fácil no? ¿y el aire? ¿cuál es la diferencia en costo de verduras orgánicas y no orgánicas?.
Sumen a todo esto que estamos cada vez más cerca de implementar en México las IFRS. Por más que nos digan que solo son para empresas públicas y que solo hasta 2012, sabemos que llegarán en forma obligatoria para todos y a fuerza de costumbre estaremos utilizándolas y entendiéndolas. Pues bien el futuro dice que todos reportaremos información financiera bajo las mismas reglas, habrá en todo el mundo conciencia ecológica y empresas nuevas de este ramo y todas las anteriores con todas las normas de presentación nuevas lo harán en forma electrónica.
¿En dónde estamos los contadores?
IFRS para todos, reglas ecolológicas para todos y todos digitales y en la red. DEBEMOS adecuar nuestro ejercicio a este esquema. Llegó hace unos años pero tomará más fuerza.
Los contadores a emplear más y más los ERP's para generar información contable y financiera.
Los consultores a procesar la información electrónica de los ERP's en forma electrónica.
Los auditores a revisar aquella información de los ERP's en forma electrónica para cerciorarse que cumpla con IFRS
...y todo lo anterior electrónico para cuidar el medio ambiente!
Adecuemos nuestro ejercicio, forzemos a nuestros colaboradores y integrémonos en esta vorágine que tanto necesitamos y que tanto nos necesita.
Los sistemas electrónicos de contabilidad poco a poco pasan de ser simples procesadores de entradas hacia un formato contable a ser ahora ERP's (Enterprise Resource Planning) más complejos con mayores alcances no solo en el control contable sino el control de gestión total de las organizaciones; los ERP's existen y están hace rato en el mercado pero ahora son los sistemas comerciales más simples los que están migrando hacia este esquema. El tema no es menor pues ahora más que nunca las medianas y pequeñas empresas tienen acceso a mejores sistemas de gestión de sus negocios y esto conlleva a contar con "más - mejor" información generada desde dentro de las organizaciones ó entidades para alimentar estos sistemas de manera que las empresas sin darse cuenta están generando más información y mejor información y eso le representa y les representará mejores oportunidades. Esta "mas - mejor" informaciónes procesada y analizada por los contadores, los consultores y los auditores, entonces estamos ahí justo en el medio, justo en el camino por el que todos van al futuro y nos preguntan si lo que están haciendo está bien ó se regresan ó lo ajustan.
Los auditores tienen delante un reto enorme, el mundo tecnológico y digital también debe ser auditado y no solo la información que está ahí sino el esquema general, es decir que no solo debemos auditar el contenido sino también el diseño y debemos hacerlo sobre las mismas bases. No podemos auditar tecnología sin tecnología, no podemos auditar documentos digitales imprimiéndolos.
Todo lo anterior se cruza en el camino con la ecología. "Si no es necesario, no lo imprimas", "Piensa antes de imprimir", "El 80% de los documentos de una oficina se tiran a la basura", etc.
Este es el inicio pero tema ecológico tiene como el tecnológico dos campos de acción, así como el contenido y el diseño en el tecnológico también aquí tenemos el cuidado y la operación. Cada vez cuidaremos más el planeta (espero) y cada vez habrá mas organizaciones ó entidades que se dediquen a buscar fuentes alternativas de negocios cuidando lo que tenemos; empresas de reciclaje, empresas de filtración de agua y aire, alimentos orgánicos, empresas que utilicen energía solar, etc. y éstas empresas requerirán contabilidad, consultoría y auditoría. ¿Cómo registrar en inventarios el agua filtrada, limpia para la venta? ¿Fácil no? ¿y el aire? ¿cuál es la diferencia en costo de verduras orgánicas y no orgánicas?.
Sumen a todo esto que estamos cada vez más cerca de implementar en México las IFRS. Por más que nos digan que solo son para empresas públicas y que solo hasta 2012, sabemos que llegarán en forma obligatoria para todos y a fuerza de costumbre estaremos utilizándolas y entendiéndolas. Pues bien el futuro dice que todos reportaremos información financiera bajo las mismas reglas, habrá en todo el mundo conciencia ecológica y empresas nuevas de este ramo y todas las anteriores con todas las normas de presentación nuevas lo harán en forma electrónica.
¿En dónde estamos los contadores?
IFRS para todos, reglas ecolológicas para todos y todos digitales y en la red. DEBEMOS adecuar nuestro ejercicio a este esquema. Llegó hace unos años pero tomará más fuerza.
Los contadores a emplear más y más los ERP's para generar información contable y financiera.
Los consultores a procesar la información electrónica de los ERP's en forma electrónica.
Los auditores a revisar aquella información de los ERP's en forma electrónica para cerciorarse que cumpla con IFRS
...y todo lo anterior electrónico para cuidar el medio ambiente!
Adecuemos nuestro ejercicio, forzemos a nuestros colaboradores y integrémonos en esta vorágine que tanto necesitamos y que tanto nos necesita.
domingo, 17 de octubre de 2010
Los nuevos contadores
Nos rebasa hoy día la tecnología, hay quien dice que deberíamos incluso estudiar posgrados en temas tecnológicos y computaciones en lugar de estudiarlos en materias afines a nuestra profesión (no está errado); el acceso a información es ágil, inmediato pero no siempre correcto.
Este tipo de reflexiones son las que han pasado por mi mente desde hace una semana. No cabe duda de que las actuales generaciones de estudiantes tienen un perfil mucho más activo que mi generación, tienen acceso a más información y de manera más ágil que mi generación, son mas inquisitivos para obtener lo que creen necesitar para ser mejores, pero son increiblemente menos reflexivos que mi generación.
Nosotros no teníamos tanto acceso a tanto y era entonces necesario leer, investigar, acudir a la biblioteca a buscar, sacar nuestra propias conclusiones de aquello que leíamos; hoy el google incluso tiene conclusiones, ya no es necesario pensarlas, ¿a dónde acabaremos?
Nuestra profesión (y en realidad cualquier otra) requiere y requerirá siempre el hombre que piensa, que decide con base en una serie de información y datos recopilados y procesados mediante un proceso reflexivo que no es otro que el que busca alcanzar una conclusión lógica a una tema específico. Hoy los jóvenes que están por terminar sus estudios profesionales de licenciatura ya están pensando en su estudio de posgrado y no tienen siquiera claro el enfoque de su trabajo futuro, contabilidad, costos, auditoría, impuestos, finanzas, pero sin importar esto ya quieren más conocimiento cuando no han terminado de procesar el que creen tener.
No soy enemigo de los jóvenes, no vivo pensando que todo tiempo pasado fue mejor, no creo que mi generación haya sido mejor que la actual, solo éramos más reflexivos, pensábamos más por obligación y hoy que trato con jóvenes en el trabajo y en la universidad veo gente que no está lista para algo pero que ya quiere más de "algo" para trabajar en "algo" que le permita obtener ese "algo" que cree que necesita.
Debemos preparar a los futuros contadores con un enfoque distinto, no alejado de la tecnología actual que es la que conocen pero sí enfocado a que entiendan que los que piensan y deciden no son los que suben información a google sino nosotros, los hombres, los contadores, basados en razonamientos lógicos, atendiendo a normas y leyes creadas por hombres también. Debemos llevarlos a estudiar y no solo a leer aunque debemos empezar con que lean más de una página al día.
Me preocupa mucho este tema y trabajo sobre el en la universidad y en la oficina y en la casa y en cuanto foro estoy invitado.
Los nuevos contadores deben ser mejores que los actuales pero depende de los actuales prepararles bien.
Este tipo de reflexiones son las que han pasado por mi mente desde hace una semana. No cabe duda de que las actuales generaciones de estudiantes tienen un perfil mucho más activo que mi generación, tienen acceso a más información y de manera más ágil que mi generación, son mas inquisitivos para obtener lo que creen necesitar para ser mejores, pero son increiblemente menos reflexivos que mi generación.
Nosotros no teníamos tanto acceso a tanto y era entonces necesario leer, investigar, acudir a la biblioteca a buscar, sacar nuestra propias conclusiones de aquello que leíamos; hoy el google incluso tiene conclusiones, ya no es necesario pensarlas, ¿a dónde acabaremos?
Nuestra profesión (y en realidad cualquier otra) requiere y requerirá siempre el hombre que piensa, que decide con base en una serie de información y datos recopilados y procesados mediante un proceso reflexivo que no es otro que el que busca alcanzar una conclusión lógica a una tema específico. Hoy los jóvenes que están por terminar sus estudios profesionales de licenciatura ya están pensando en su estudio de posgrado y no tienen siquiera claro el enfoque de su trabajo futuro, contabilidad, costos, auditoría, impuestos, finanzas, pero sin importar esto ya quieren más conocimiento cuando no han terminado de procesar el que creen tener.
No soy enemigo de los jóvenes, no vivo pensando que todo tiempo pasado fue mejor, no creo que mi generación haya sido mejor que la actual, solo éramos más reflexivos, pensábamos más por obligación y hoy que trato con jóvenes en el trabajo y en la universidad veo gente que no está lista para algo pero que ya quiere más de "algo" para trabajar en "algo" que le permita obtener ese "algo" que cree que necesita.
Debemos preparar a los futuros contadores con un enfoque distinto, no alejado de la tecnología actual que es la que conocen pero sí enfocado a que entiendan que los que piensan y deciden no son los que suben información a google sino nosotros, los hombres, los contadores, basados en razonamientos lógicos, atendiendo a normas y leyes creadas por hombres también. Debemos llevarlos a estudiar y no solo a leer aunque debemos empezar con que lean más de una página al día.
Me preocupa mucho este tema y trabajo sobre el en la universidad y en la oficina y en la casa y en cuanto foro estoy invitado.
Los nuevos contadores deben ser mejores que los actuales pero depende de los actuales prepararles bien.
CFD's
El próximo 1° de Enero de 2011 entran en vigor las disposiciones del CFF respecto de los Comprobantes Fiscales Digitales (Arts. 29 y 29-A) y vemos que el grueso de los contribuyentes en México no han entrado aún en este esquema.
Estamos a escasos 2 meses de la entrada en vigor de disposición que si bien no provoca cambios radicales en hardware y software para las empresa y personas, si requiere de tiempo para su implementación, pruebas, diseños, avisos clientes, al SAT, etc. y recién se inicia la investigación de estos temas por aquellos que estarán obligados.
Las opciones que las autoridades fiscales han publicado en relación con este tema tienen implicaciones importantes respecto de la fecha en la que se inicie el uso de los CFD. Al parecer, aquellos que inicien a usar los CFD en 2010 tendrán algunos beneficios operativos interesantes pues no deberán, en primera instancia recurrir a procesos de verificación de los comprobantes, no así aquellos que opten por hacerlo en 2011 pues éstos obligatoriamente deberán certificar sus CFD''s.
La operación de aquellos que inicien en 2010 es por decirlo de alguna forma, independientes del SAT y de aquellos que opten por hacerlo en 2011 es en sentido contrario, dependiente del SAT.
Cómo fuera el caso, si bien se ve mucha oferta en este tema, también se ve poca demanda del mismo, como si hubieran aún muchas dudas y sin embargo el proceso para 2010 y 2011 es claro, solo debemos escojer uno, pero debemos escojerlo ya.
El fin de año estaremos saturados con este tema tanto el SAT, como las empresas, los contadores, los consultores.
¿Porqué hasta el final?
Estamos a escasos 2 meses de la entrada en vigor de disposición que si bien no provoca cambios radicales en hardware y software para las empresa y personas, si requiere de tiempo para su implementación, pruebas, diseños, avisos clientes, al SAT, etc. y recién se inicia la investigación de estos temas por aquellos que estarán obligados.
Las opciones que las autoridades fiscales han publicado en relación con este tema tienen implicaciones importantes respecto de la fecha en la que se inicie el uso de los CFD. Al parecer, aquellos que inicien a usar los CFD en 2010 tendrán algunos beneficios operativos interesantes pues no deberán, en primera instancia recurrir a procesos de verificación de los comprobantes, no así aquellos que opten por hacerlo en 2011 pues éstos obligatoriamente deberán certificar sus CFD''s.
La operación de aquellos que inicien en 2010 es por decirlo de alguna forma, independientes del SAT y de aquellos que opten por hacerlo en 2011 es en sentido contrario, dependiente del SAT.
Cómo fuera el caso, si bien se ve mucha oferta en este tema, también se ve poca demanda del mismo, como si hubieran aún muchas dudas y sin embargo el proceso para 2010 y 2011 es claro, solo debemos escojer uno, pero debemos escojerlo ya.
El fin de año estaremos saturados con este tema tanto el SAT, como las empresas, los contadores, los consultores.
¿Porqué hasta el final?
miércoles, 13 de octubre de 2010
Créditos fiscales en revisiones de pagos provisionales
Ha sido una discusión jurídica acalorada en términos fiscales, el alcance de las facultades de las autoridades recaudadoras cuando se trata de revisar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes en impuestos anuales (como lo son el ISR y el IETU) en relación específica con los pagos a cuenta del impuesto del ejercicio que prevén las legislaciones de estos gravámenes.
Como se sabe claramente, las autoridades fiscales sólo pueden actuar sobre aquéllas atribuciones que específicamente la Ley les concede y de ninguna manera sobre facultades que no se indican expresamente en los rodenamientos aplicables.
En este sentido, el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación efectivamente prevé la facultad ejecutiva de revisar el cumplimiento de las obligaciones de los particulares en cuanto hace a la determinación y entero de los pagos provisionales incluso antes del cierre del ejercicio anual; sin embargo, dado que se trata en la especie de impuestos anuales según las legislaciones que les dan origen a estos gravámenes, lo que resulta muy cuestionable y desde mi punto de vista improcedente, es que como resultado del ejercicio de las facultades de comprobación en la materia aludida, las autoridades puedan determinar créditos fiscales firmes que incluso puedan posteriormente en pagos en exceso puesto que deben sufrir un ajuste con el impuesto anual principal en función del carácter temporal que tiene el pago provisional como anticipo del impuesto del año.
En este sentido se han determinado ya de manera aislada y sin constituir jurisprudencia algunos tribunales en materia administrativa en juicios de nulidad que han sido tratados desde distintos enfoques. Asi pues, por ejemplo, la tesis VI-TASR-XXXVII-125 de junio de 2010 emitida por la Tercera Sala Regional del Norte-Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, titulada: IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS NO ESTÁN FACULTADAS PARA DETERMINAR CRÉDITOS POR PERÍODOS MENORES A UN EJERCICIO FISCAL.-, aborda la problemática desde la óptica de que no existe dispositivo que permita expresamente la generación del crédito fiscal, pero en una redacción desafortunada, acaba enredándose para señalar que sí se puede exigir un pago y exhibiendo una serie de dudas lejos de soluciones.
Es claro quer la autoridad sí puede imponer sanciones por la falta de presentación de declaraciones o la comisión de cualquier infracción relacionada con la obligación de realizar pagos provisionales, pero lo que NO puede hacer la autoridad es violentar la condición de impuesto anual del ISR o el IETU, determinando cantidades a cargo que no resultan definitivas en cuanto a la conformación del gravamen final que es el impuesto anual.
Como se sabe claramente, las autoridades fiscales sólo pueden actuar sobre aquéllas atribuciones que específicamente la Ley les concede y de ninguna manera sobre facultades que no se indican expresamente en los rodenamientos aplicables.
En este sentido, el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación efectivamente prevé la facultad ejecutiva de revisar el cumplimiento de las obligaciones de los particulares en cuanto hace a la determinación y entero de los pagos provisionales incluso antes del cierre del ejercicio anual; sin embargo, dado que se trata en la especie de impuestos anuales según las legislaciones que les dan origen a estos gravámenes, lo que resulta muy cuestionable y desde mi punto de vista improcedente, es que como resultado del ejercicio de las facultades de comprobación en la materia aludida, las autoridades puedan determinar créditos fiscales firmes que incluso puedan posteriormente en pagos en exceso puesto que deben sufrir un ajuste con el impuesto anual principal en función del carácter temporal que tiene el pago provisional como anticipo del impuesto del año.
En este sentido se han determinado ya de manera aislada y sin constituir jurisprudencia algunos tribunales en materia administrativa en juicios de nulidad que han sido tratados desde distintos enfoques. Asi pues, por ejemplo, la tesis VI-TASR-XXXVII-125 de junio de 2010 emitida por la Tercera Sala Regional del Norte-Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, titulada: IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS NO ESTÁN FACULTADAS PARA DETERMINAR CRÉDITOS POR PERÍODOS MENORES A UN EJERCICIO FISCAL.-, aborda la problemática desde la óptica de que no existe dispositivo que permita expresamente la generación del crédito fiscal, pero en una redacción desafortunada, acaba enredándose para señalar que sí se puede exigir un pago y exhibiendo una serie de dudas lejos de soluciones.
Es claro quer la autoridad sí puede imponer sanciones por la falta de presentación de declaraciones o la comisión de cualquier infracción relacionada con la obligación de realizar pagos provisionales, pero lo que NO puede hacer la autoridad es violentar la condición de impuesto anual del ISR o el IETU, determinando cantidades a cargo que no resultan definitivas en cuanto a la conformación del gravamen final que es el impuesto anual.
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